第　51　號

中華人民共和國消費稅暫行條例實(shí)施細則

　　第一條　根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例），制定本細則。
　　第二條　條例第一條所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì )團體及其他單位。
　　條例第一條所稱(chēng)個(gè)人，是指個(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人。
　　條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國境內，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內。
　　第三條　條例所附《消費稅稅目稅率表》中所列應稅消費品的具體征稅范圍，由財政部、國家稅務(wù)總局確定。
　　第四條　條例第三條所稱(chēng)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應當繳納消費稅的消費品，是指納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種稅率以上的應稅消費品。
　　第五條　條例第四條第一款所稱(chēng)銷(xiāo)售，是指有償轉讓?xiě)愊M品的所有權。
　　前款所稱(chēng)有償，是指從購買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
　　第六條　條例第四條第一款所稱(chēng)用于連續生產(chǎn)應稅消費品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應稅消費品，自產(chǎn)自用應稅消費品構成最終應稅消費品的實(shí)體。
　　條例第四條第一款所稱(chēng)用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應稅消費品用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機構、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。
　　第七條　條例第四條第二款所稱(chēng)委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應稅消費品，不論在財務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷(xiāo)售自制應稅消費品繳納消費稅。
　　委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。
　　委托個(gè)人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。
　　第八條　消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據條例第四條的規定，分列如下：
　?。ㄒ唬┘{稅人銷(xiāo)售應稅消費品的，按不同的銷(xiāo)售結算方式分別為：
　　1. 采取賒銷(xiāo)和分期收款結算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天；
　　2.采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天；
　　3．采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續的當天；
　　4．采取其他結算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據的當天。
　?。ǘ┘{稅人自產(chǎn)自用應稅消費品的，為移送使用的當天。
　?。ㄈ┘{稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。
　?。ㄋ模┘{稅人進(jìn)口應稅消費品的，為報關(guān)進(jìn)口的當天。
　　第九條　條例第五條第一款所稱(chēng)銷(xiāo)售數量，是指應稅消費品的數量。具體為：
　?。ㄒ唬╀N(xiāo)售應稅消費品的，為應稅消費品的銷(xiāo)售數量；
　?。ǘ┳援a(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；
　?。ㄈ┪屑庸愊M品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；
　?。ㄋ模┻M(jìn)口應稅消費品的，為海關(guān)核定的應稅消費品進(jìn)口征稅數量。
　　第十條　實(shí)行從量定額辦法計算應納稅額的應稅消費品，計量單位的換算標準如下：
　?。ㄒ唬?黃酒　1噸＝962升
　?。ǘ?啤酒 1噸＝988升
　?。ㄈ?汽油　1噸＝1388升
　?。ㄋ模?柴油　1噸＝1176升
　?。ㄎ澹?航空煤油 1噸=1246升
　?。?石腦油 1噸=1385升
　?。ㄆ撸?溶劑油 1噸=1282升
　?。ò耍?潤滑油 1噸=1126升
　?。ň牛?燃料油 1噸=1015升
　　第十一條　納稅人銷(xiāo)售的應稅消費品，以人民幣以外的貨幣結算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。
　　第十二條　條例第六條所稱(chēng)銷(xiāo)售額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時(shí)，應當換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。其換算公式為：
　　應稅消費品的銷(xiāo)售額＝含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率）
　　第十三條　應稅消費品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨計價(jià)以及在會(huì )計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷(xiāo)售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷(xiāo)售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應并入應稅消費品的銷(xiāo)售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。
　　對既作價(jià)隨同應稅消費品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規定的期限內沒(méi)有退還的，均應并入應稅消費品的銷(xiāo)售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。
　　第十四條　條例第六條所稱(chēng)價(jià)外費用，是指價(jià)外向購買(mǎi)方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費。但下列項目不包括在內:
　?。ㄒ唬┩瑫r(shí)符合以下條件的代墊運輸費用:
　　1.承運部門(mén)的運輸費用發(fā)票開(kāi)具給購買(mǎi)方的；
　　2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買(mǎi)方的。
　?。ǘ┩瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
　　1.由國務(wù)院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價(jià)格主管部門(mén)批準設立的行政事業(yè)性收費；
　　2.收取時(shí)開(kāi)具省級以上財政部門(mén)印制的財政票據；
　　3.所收款項全額上繳財政。
　　第十五條　條例第七條第一款所稱(chēng)納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，是指依照條例第四條第一款規定于移送使用時(shí)納稅的應稅消費品。
　　條例第七條第一款、第八條第一款所稱(chēng)同類(lèi)消費品的銷(xiāo)售價(jià)格，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當月同類(lèi)消費品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應按銷(xiāo)售數量加權平均計算。但銷(xiāo)售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算：
　?。ㄒ唬╀N(xiāo)售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當理由的；
　?。ǘo(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。
　　如果當月無(wú)銷(xiāo)售或者當月未完結，應按照同類(lèi)消費品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計算納稅。
　　第十六條　條例第七條所稱(chēng)成本，是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。
　　第十七條　條例第七條所稱(chēng)利潤，是指根據應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
　　第十八條　條例第八條所稱(chēng)材料成本，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。
　　委托加工應稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機關(guān)有權核定其材料成本。
　　第十九條　條例第八條所稱(chēng)加工費，是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。
　　第二十條　條例第九條所稱(chēng)關(guān)稅完稅價(jià)格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價(jià)格。
　　第二十一條　條例第十條所稱(chēng)應稅消費品的計稅價(jià)格的核定權限規定如下：
　?。ㄒ唬┚頍?、白酒和小汽車(chē)的計稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案；
　?。ǘ┢渌麘愊M品的計稅價(jià)格由省、自治區和直轄市國家稅務(wù)局核定；
　?。ㄈ┻M(jìn)口的應稅消費品的計稅價(jià)格由海關(guān)核定。
　　第二十二條　出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時(shí)向其機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。
　　納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷(xiāo)售時(shí)，再申報補繳消費稅。
　　第二十三條　納稅人銷(xiāo)售的應稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款。
　　第二十四條　納稅人到外縣（市）銷(xiāo)售或者委托外縣（市）代銷(xiāo)自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷(xiāo)售后，向機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
　　納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
　　委托個(gè)人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
　　進(jìn)口的應稅消費品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
　　第二十五條　本細則自2009年1月1日起施行。